基本所得額逾600萬 超出繳20%

因為個人海外所得已納入最低稅負（所得基本稅額）的課稅範圍，海外所得逾100萬元，連同其他最低稅負課稅項目合計超過600萬元，超出的部分要繳納20%的最低稅負。

國稅局官員表示，我國目前的所得稅制是「屬地主義」，只有國內所得才要課稅。不過，因為不少有錢人利用目前海外所得免稅的漏洞節稅，政府因此決定從 99年1月1日 開始，把海外所得納入最低稅負制，今年5月首度要申報。

我國 95年1月1日 起實施最低稅負制，目前有5項納入課稅項目，除了個人綜合所得淨額，其他分別是受益人與要保人不是同一人的壽險及年金給付（死亡給付3,000萬元以下免稅）；未上市櫃股票及私募基金受益憑證的交易所得；非現金部分的捐贈；去年度起再納入100萬元以上的海外所得。

官員解釋說，把這5項最低稅負的課稅項目加總，就是「基本所得額」；基本所得額先減掉600萬元扣除額，再乘上20%的稅率，可以算出「基本稅額」，也就是俗稱的最低稅負。海外所得納入課稅後，不少投資海外投資商品的民眾擔心會被課到稅。不過，如果你沒有同時符合以下4個條件，不用擔心荷包會縮水。

課稅4大條件

1.「海外所得」≧100萬元

2.「基本所得額」＞600萬元

3.「基本稅額」＞「一般所得稅額」

（依綜所稅率算出的稅額）

4. 海外已納稅額扣抵金額＜「基本稅額」－「一般所得稅額」。

舉例來說， 劉 先生去年有350萬元海外所得、200萬元綜合所得淨額，加起來「基本所得額」是550萬元，因為不到最低稅負的課稅門檻600萬元，他的海外所得不用課稅。

如果 羅 小姐有800萬元海外所得、500萬元綜合所得淨額，「基本所得額」總共1,300萬元，依規定她今年必須繳交140萬元的最低稅負【（1,300萬－600萬）×20%】。

投資海外基金 獲益也屬海外所得

此外，一般民眾如果透過信託投資海外基金，依規定境外基金配發現金或單位數的方式分配孳息，依規定也屬於海外所得，但這筆帳要怎麼算呢？

舉例：

張 小姐98年11月買了500單位A海外基金，每單位淨值10美元（資產價值5,000美元），基金公司在98年12月配權基準日配了5股給 張 小姐，除權後每單位淨值9.9美元。 張 小姐在 99年1月5日 獲配收益，當時台灣銀行的美元兌台幣平均匯價30美元。

官員說， 張 小姐的海外所得有1,485元，計算方式為9.9（美元）×30（匯率）×5單位＝1,485元。

最低稅負試算表

●範例一

王 先生去年有350萬元海外所得、未上市股票交易所得250萬元、非現金捐贈50萬元，若綜合所得淨額為500萬元，他要不要繳納最低稅負？

計算公式：

1 最低稅負所得額＝綜合所得淨額＋未上市股票交易＋非現金捐贈＋海外所得。

2 最低稅負＝（最低稅負所得額－扣除額）×稅率

3 一般所得稅＝綜合所得淨額×稅率－累進差額

最低稅負所得額＝500萬＋250萬＋50萬＋350萬＝1,150萬

最低稅負＝（1,150萬－600萬）×20%＝110萬

一般所得額＝500萬×40%－77.44萬＝122.56萬

結論：

王 先生的一般所得稅額大於最低稅負，不須繳最低稅負，總共繳稅122.56萬元。

●範例二

王 先生去年有500萬元海外所得、未上市股票交易所得250萬元、非現金捐贈50萬元，若綜合所得淨額為500萬元，他要不要繳納最低稅負？

最低稅負所得額＝500萬＋250萬＋50萬＋500萬＝1,300萬

最低稅負＝（1,300萬－600萬）×20%＝140萬

一般所得額＝500萬×40%－77.44萬＝122.56萬

結論：

王 先生的一般所得稅額低於基本稅額，必須補繳17.44萬元的差額（140萬－122.56萬），總共繳稅140萬元。

●註： 王 先生無其他投資抵減稅額、海外所得沒有在所得來源國繳稅